摘 要:作為國有企業內部治理的關鍵一環，內部審計肩負著保障國家資產安全、防范金融風險的重要職責，在保障國有企業穩健經營、提高管理效率、強化風險管控等方面起到重要支撐作用。當前，國有企業內部審計工作理念方法、質量效率、人才素質等方面仍存在不足，影響審計職能的有效發揮。應從拓展審計廣度和深度、提升審計質量、強化科技賦能、加強審計人才隊伍建設等方面入手，提升審計工作的精準度和實效性，促進國有企業內部審計工作高質量發展，服務企業實現精細化、可持續的發展目標。
關鍵詞:國有企業 內部審計 高質量發展 發展路徑
【中圖分類號】C931.2 【文獻標識碼】A
國有企業是中國特色社會主義的重要物質基礎和政治基礎，是黨執政興國的重要支柱和依靠力量。黨的二十屆三中全會審議通過的《中共中央關于進一步全面深化改革、推進中國式現代化的決定》提出“深化國資國企改革”，強調“推進國有經濟布局優化和結構調整，推動國有資本和國有企業做強做優做大，增強核心功能，提升核心競爭力”，明確了國有企業的改革目標和發展方向。在當今經濟環境日益復雜的背景下，外部環境變化帶來的不利影響加深，國有企業面臨多重挑戰。國有企業應在經營管理中不斷調整策略、優化結構，以應對內外部的變化。同時，中央要求建立國有企業履行戰略使命評價制度，完善國有企業分類考核評價體系，開展國有經濟增加值核算，推進行業自然壟斷環節獨立運營和競爭性環節市場化改革，健全監管體制機制。持續深化改革、優化結構布局、提升發展質量效率等，都是國有企業面臨的任務。其中，如何提升國有企業的內部審計質量、增強其在公司治理中的作用，是國有企業高質量發展的一個重要課題。
新形勢下加強國有企業內部審計工作意義重大
國有企業的經營管理水平，關系到國民經濟的安全和社會的安定。作為國有企業內部治理的關鍵一環，內部審計肩負著保障國家資產安全、防范金融風險的重要職責。國企管理著大量的國有資本，其財務狀況和經營成果與國家利益有著密切的聯系。而內部審計可以通過獨立客觀的監督機制，確保資金的合規流轉和透明化，及時揭示財務漏洞、違規行為和潛在舞弊風險。
內部審計既是財務監督的工具，又是促進企業治理能力提升的途徑，還是促進管理效率提升的動力。內部審計通過對企業經營過程、成本控制、風險管理等方面的深入分析，發現管理中的缺陷和不足，提出切實可行的改進意見，幫助企業在經營管理的精細化道路上不斷前進。在越來越嚴格的法治要求和合規要求下，內部審計也成為企業防范法律風險的有力保障。內部審計通過定期檢查和評估，確保企業在財務、稅務、環保、數據安全等方面的合規性，從而有效避免違法違規行為可能造成的經濟損失和聲譽風險。隨著信息技術的廣泛應用，內部審計也開始向企業數字化轉型的核心領域延伸。審計借助大數據、人工智能等前沿技術，不僅效率高、準確度高，而且還促進了企業向智能化管理邁進。因此，推動國有企業內部審計高質量發展，既是貫徹落實審計法“堅持中國共產黨對審計工作的領導”的基本要求，更是貫徹落實黨對國有企業全面領導的重要抓手。
新形勢下國有企業內部審計工作面臨的問題和挑戰
審計理念和方法有待創新
國際形勢變亂交織，科技迅猛發展，對國有企業特別是涉及跨國業務的國有企業的挑戰前所未有。對國有企業的內部審計如何適應新形勢符合企業發展需求都提出了新的更高要求。傳統的審計方式雖然為企業提供了基本的財務合規保障，但已顯得滯后，難以滿足當前企業的復雜需求。
傳統的內部審計主要集中在財務合規檢查，審計過程通常依賴于靜態的歷史數據。這種審計方式缺乏時效性，難以實時反映企業運營中的動態變化和潛在風險。而現代企業的經營模式、管理手段以及風險點，已經隨著數字化、網絡化的深入發展發生了根本性變化。例如，企業在生產、銷售、財務等各環節的數據已經不再局限于傳統的賬務數據，反而出現了大量實時的、動態的數據流。如果審計依然停留在事后檢查的傳統模式，預警功能就會逐漸弱化，錯失及時發現潛在風險的機會，甚至無法應對一些突發的外部環境變化。
隨著人工智能、大數據、云計算等新技術的普及，企業所產生的數據量日益龐大，使得企業的業務決策和運營管理在數據驅動下更加復雜。如果審計工作仍舊依賴于傳統的人工檢查和分析，審計的效率和精準度將大打折扣，無法有效識別潛在的財務舞弊或經營風險。例如，人工審計無法迅速處理和分析數百萬條交易記錄，而智能化的數據分析能夠迅速篩選出異常數據，發現潛在風險。
許多國有企業的內部審計仍然過于注重合規審計，忽視了對企業經營戰略、績效管理、風險控制等方面的深度關注。單純以合規為導向的審計方式使得審計報告的價值局限于發現賬務是否存在不合規問題，對企業的戰略發展、經營效率和創新能力提升無法提供足夠的支持。例如，審計人員往往僅關注某個部門是否嚴格遵守了財務流程，但對于該部門是否有助于整體戰略目標的實現，是否存在與戰略不匹配的風險等問題卻未能進行充分分析。這種審計模式顯然無法為企業的高質量發展提供全面的支持和指導。[1]
審計廣度和深度有待拓展
當前國有企業內部審計要實現從傳統的財務監督向全方位、多層次的全面審計轉變，需要融入企業經營管理的各個環節。由于沒有與經營管理環節深度融合，國企內部審計暴露出廣度和深度不夠的問題。從審計的廣度來看，傳統的內部審計多停留在財務報表、資金管理和基本的合規檢查上，對關鍵環節、領域，如戰略執行、運營效率、科技創新、供應鏈管理、環境社會治理等關注較弱，這些領域潛藏的風險發現不及時。很多國有企業一方面面臨著信息系統建設、數據安全管理、數字資產運營等方面的全新風險，一方面面臨關鍵領域的內部審計數字化程度不夠、審計覆蓋面不足的問題，內部審計不能很好地發揮其監管和保障作用。
在審計的深度方面，一些內部審計還停留在表面資料驗證的層次上，缺少比較系統、較深層次的分析。審計所發現的問題只停留在“問題被發現”這一層次上，而未能對根源進行進一步的深入分析，提出切實可行的改進方案，致使整改審計工作成效往往不盡如人意。審計人員在業務能力、資料分析能力以及風險識別能力制約了審計工作的精準性和深度。因此，國有企業迫切需要加大對內部審計的廣度和深度進行拓展，促進審計職能由單純的財務監督向經營管理、戰略執行、風險控制等多個領域延伸，促進審計工作的深入開展。[2]
審計效率和精準性有待提高
審計人員由于缺乏現代化的信息處理工具，往往要人工從大量的紙質文件或電子表格中提取數據，這就造成了審計結果難以得到快速準確的數據分析和比對。在審計的實施質量上，由于對傳統的手工審核方式依賴，審計流程繁瑣，資料處理效率不高，從而增加被審計部門的工作量，審計部門與被審計部門相互掣肘，影響工作進度的情況時有發生。
審計整改的閉環管理機制不健全，審計發現的問題缺乏有效的跟蹤和督促整改，導致同樣的問題重復發生，審計工作的實際價值受到削弱，審計工作成效欠佳。一些地區和單位信息化基礎設施還比較落后，對海量數據無法有效處理的審計軟件功能比較單一，智能分析能力還比較欠缺。審計資料來源分散，缺乏統一的數據庫支撐，部門間信息共享也存在障礙，審計人員往往不能及時獲取完整、準確的資料，對審計工作的全面性、深度造成直接影響。
審計隊伍整體素質有待增強
國企審計工作在許多方面已取得顯著進展，但由于審計人員隊伍的整體素質不均衡，高水平審計人才短缺，對現代企業面臨的復雜問題難以得到有效應對，直接影響了審計工作的廣度、深度以及質量。
審計隊伍知識結構相對單一，缺乏跨領域的專業能力。隨著企業內部審計職能的不斷拓展，審計工作已經不僅僅局限于財務合規檢查，還涉及到對企業整體戰略的支持、風險管理的控制、數字化轉型的推進等多個層面。這要求審計人員具備更多元化的專業背景，如法律、信息技術、工程管理、數據分析等。然而，現實中，許多審計人員的教育和培訓背景過于單一，缺乏跨學科的綜合能力，導致其難以在多領域的審計工作中發揮作用。
審計人員有效運用技術手段來提升審計精確度和覆蓋范圍的能力不足。隨著數字化經濟的快速發展，國有企業的經營模式日益多元化，業務的復雜性和技術的前沿性也在不斷增加。需要審計人員能夠熟練運用借助現大數據、人工智能等現代化的技術手段來深入分析國有企業的復雜多變的深層次問題，而當前審計人員更多的停留在傳統查賬、對賬、審查合同檔案等傳統技術手段上面，在面臨日益復雜的企業環境時，往往顯得力不從心，難以分析、鑒別國有企業存在的潛在風險。
審計人員的培訓滯后和職業發展缺乏支持。當前，許多國有企業的審計人員培訓機制尚不完善，培訓內容往往過于傳統，缺乏針對性和前瞻性。盡管有些國有企業會定期組織培訓，但培訓形式單一、內容缺乏深度，難以滿足審計人員多元化的學習需求。審計人員的職業發展路徑也不夠清晰，晉升和職業發展機會有限，這導致了部分審計人員對工作的投入和職業發展的積極性不高。[3]
新形勢下推動國有企業內部審計工作高質量發展的路徑
準確把握審計全覆蓋要求，拓展廣度和深度
習近平總書記指出：“加快形成審計工作全國‘一盤棋’。要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力”。根據《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》，要“積極推動內部審計監督無死角、全覆蓋”。在當前新形勢下，實現審計全覆蓋，拓展審計的廣度和深度，是貫徹落實黨中央對國有企業加強內部審計工作決策部署的題中應有之義，也是實現國有企業內部審計高質量發展的必然要求。
審計的全覆蓋不僅要求審計工作向企業各個層面、各個環節延伸，還應深入到企業經營的各個細節中去。擴大審計的廣度固然重要，但更應把審計的深度作為重點來抓，確保審計不局限于傳統的財務審查，而要涵蓋多項領域，諸如經營管理、戰略執行、風險控制等，同時還要聚焦“境外投資并購、產權轉讓、工程承包、物資采購、招標投標、資金支付”等國有企業重點風險領域和關鍵環節。這就要求審計人員既要業務知識豐富，又要業務洞察力敏銳，還能緊跟國資監管的最新要求。
審計全覆蓋是指對審計工作的細致性、周到性要求更高。[4]既要識別財務風險，又要對業務流程、管理體制、內控機制等進行深入審核，對潛在的管理漏洞、經營風險等進行揭示。而審計深度的拓展，不僅要從宏觀戰略的角度著眼，還要從具體執行環節入手，進一步提出切實可行的改進方案，挖掘審計人員在管理體制上的不足。除此之外，技術手段的支持也顯得尤為關鍵。審計工作借助數據分析、智能工具的應用，并非局限于發現表面問題，而是從根本上解決影響企業長遠發展的深層次問題，從而能夠有效提升審計的精準度和效率。
注重實效性，持續提高審計質量和報告質量
促進國有企業審計高質量發展的核心是持續提高審計質量和報告質量。審計過程的標準化、審計人員的專業化，以及審計結果的科學性客觀性是審計質量的前提保證。圍繞風險導向，完善審計流程，確保審計標準統一，提高問題識別的精準性，增強審計工作的針對性和深度，建立科學、嚴謹的審計標準。審計人員為了提高審計工作的智能化水平和數據分析能力，應熟練掌握現代審計技術，特別是運用大數據、人工智能等數字化手段，這樣才能保證審計結論的科學性和客觀性。
衡量審計結果的重要標準是報告質量。審計報告既要對企業經營管理中存在的問題進行真實、準確、全面的反映，又要突出重點問題，切忌泛泛而談，確保提出的審計意見有的放矢、操作性強。結合企業實際，對問題的根源進行深入分析，提出切實可行的改進意見，確保審計成果轉化為促進企業經營管理優化和決策改進的有效依據。[5]另外，審計反饋和跟蹤機制也是必不可少的，保證審計建議能夠落實，促進審計工作閉環管理能力，使審計真正發揮應有的作用。
強化結果運用，提升內部審計價值創造能力
增強內部審計價值創造能力。審計工作不是簡單地發現問題、匯報問題，更應著眼于怎樣才能把審計成果轉化為改進工作的實際動力，轉化為管理優化的依據。《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》要求：“強化整改跟蹤審計及審計結果運用。密切結合國家審計、巡視巡察、國資監管等各類監督發現問題的整改落實，建立和完善問題整改臺賬管理及‘銷號’制度，由內部審計機構制定統一標準并對已整改問題進行審核認定、驗收銷號。”
在國有企業內部強化審計結果運用，讓審計結果為企業決策提供科學依據。通過深入分析、系統總結，為企業經營管理、決策提供借鑒。審計發現的問題，通過建立完善的整改跟蹤機制，避免同類問題重復出現，使企業經營管理能夠得到有效反饋和持續改進，從而進一步優化。在國有企業戰略決策層面要發揮審計結果運用的作用，通過數據支持、問題分析等方式，使審計工作不僅僅停留在事后監督階段，更重要的是為國有企業決策提供科學依據。審計人員要深入到國有企業的各個管理環節，找準管理中的薄弱點，對比提出切實可行的改進意見并加以推進落實。
讓審計結果與國有企業日常經營管理深度融合。將國企審計結果與日常經營管理深度融合，是提升國企治理效能、防范風險、促進高質量發展的關鍵路徑。該路徑將改變審計工作是“發現問題-整改問題”一次性工作傳統觀念，是將審計的視角、標準、發現和建議，系統地嵌入到企業決策、執行、監督的各個環節，形成一種持續改進的管理文化和管理閉環。
在思想層面的融入。管理層和業務部門需認識到審計不是“找茬”，而是幫助發現漏洞、提升效益、防范風險的“顧問”。審計報告不是簡單的流于形式，為審計工作畫上休止符。審計報告出爐是管理優化、流程理順、風險防控等審計整改工作的起點。
在業務流程層面的融入。將審計標準融入業務流程設計中，在制定或修訂各項管理制度、業務流程、操作規范時，充分吸收審計發現的典型問題、風險點和內控缺陷。例如，將采購審計發現的供應商管理漏洞、合同審核不嚴等問題，固化為采購流程中的強制性控制步驟。將審計風險提示納入決策考量，在重大投資、并購、融資、資產處置、大額采購等決策流程中，需參考相關領域的審計歷史發現和風險提示。
在管理結果層面的融入。將審計結果與績效考核掛鉤，與薪酬、晉升掛鉤。對整改到位的、管理提升效果顯著的給予正向激勵。
推進科技賦能，提升內部審計信息化水平
充分利用現代信息技術，推動審計工作由傳統模式向數字化、智能化轉變，提升內部審計信息化建設與應用，是當前助推國有企業高質量發展、促進科技賦能、提高內部審計信息化水平的有效路徑。
加快審計信息系統的建設和優化。搭建集數據采集、分析、監測、預警為一體的智能化審計平臺，借助大數據、云計算、人工智能等前沿技術，實現審計過程的自動化、智能化，進而提升審計效率和精準度。推動國有企業內部數據資源整合共享，打破數據孤島，構建統一的數據管理體系，確保審計人員實時獲取準確全面的業務數據，增強識別風險能力和發現問題的能力，這是當前我國審計工作面臨的一大挑戰[6]。
重視數據分析與數據挖掘的能力培養。通過運用數據建模、異常值檢測等技術手段進行深入分析企業經營管理活動中的關鍵環節，并對潛在風險進行及時發現、精準預警，有助于提升稽核前瞻性、預見性。通過專業培訓和實操演練提升團隊應用信息化工具的能力，提升國有企業內部審計人員的科技素養，實現科技賦能有效落地。為確保審計信息的保密完整，避免信息泄露和數據篡改，應在國有企業內部建立健全數據安全管理和網絡安全防護的信息安全保障機制。通過科技賦能，審計工作不僅可以從事后監管轉向實時監控，而且可以從單點審計轉向系統分析，為國有企業的高質量發展提供更精準、更高效的保障，審計的科學性、智能化水平將得到進一步提升。
加強人才隊伍建設，打造高素質內部審計人才隊伍
以實現專業化、職業化審計人才為目標，加強人才隊伍建設，在國有企業內部造就一支政治過硬、德才兼備、高素質的內審隊伍。為此，要全面提升隊伍的綜合素質和業務能力，審計人員的選拔、培訓和管理機制必須不斷優化。
健全人才引進機制。重點吸納金融、法律、信息技術、工程管理等眾多領域的專業人才，增強適應現代審計需求的審計隊伍知識結構多樣性。圍繞審計準則、風險控制、數據分析、信息化審計等核心領域，圍繞增強審計人員業務能力和實踐經驗，建設系統的培訓體系，開展經常性的專業培訓、案例研討和實戰演練。
確保審計工作始終保持公正、客觀、嚴謹的態度，必須加強審計人員的“國有屬性”和職業道德建設，將審計人員的思想政治教育放在首位，同時培養審計人員的責任意識、風險意識和獨立性。在國有企業內部還應通過優化職業晉升通道、績效考核激勵、形成良性競爭環境等方式，建立激發審計人員工作熱情和創新能力的合理激勵機制，拓寬審計人員職業發展通道。借助信息化手段，進一步增強審計工作的精準性和前瞻性，還應鼓勵審計人員掌握數字化思維和科技應用能力，從而提升審計人員在智能審計、數據分析、系統監控等方面的能力。
【本文作者為中國質量認證中心高級經濟師】
注釋略
責編：吳 瑩／美編：石 玉