摘 要:平臺經(jīng)濟，已成為經(jīng)濟增長的新引擎與社會就業(yè)的重要“蓄水池”、推動經(jīng)濟社會轉型的重要力量?？茖W合理的稅收治理，能夠有效矯正平臺經(jīng)濟發(fā)展中的市場失靈，保障國家財政收入，維護公平競爭秩序。建立健全稅收治理體系，是推動平臺經(jīng)濟健康發(fā)展的必然要求，需要在法治化、標準化、智能化、合規(guī)化、便利化與國際化等維度形成合力，實現(xiàn)“規(guī)范”與“激勵”的動態(tài)平衡。
關鍵詞:平臺經(jīng)濟 稅收治理 數(shù)字技術
【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A
黨的二十屆三中全會提出“促進平臺經(jīng)濟創(chuàng)新發(fā)展，健全平臺經(jīng)濟常態(tài)化監(jiān)管制度”[1]，2024年中央經(jīng)濟工作會議強調“加強監(jiān)管，促進平臺經(jīng)濟健康發(fā)展”[2]，2025年6月起實施的《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》強調“營造公平統(tǒng)一的稅收環(huán)境，促進平臺經(jīng)濟規(guī)范健康發(fā)展”[3]。平臺經(jīng)濟是數(shù)字經(jīng)濟和實體經(jīng)濟深度融合的重要載體，近年來呈現(xiàn)快速發(fā)展趨勢。2023年，我國平臺經(jīng)濟產(chǎn)值首次突破15萬億元，吸納靈活就業(yè)人員2億。截至2025年6月，我國網(wǎng)絡購物用戶規(guī)模達9.76億人，占網(wǎng)民整體的86.9%。[4]平臺經(jīng)濟已成為經(jīng)濟增長的新引擎與社會就業(yè)的重要“蓄水池”、推動經(jīng)濟社會轉型的重要力量。
平臺經(jīng)濟在快速發(fā)展的同時，也對稅收治理提出新的挑戰(zhàn)：交易頻次高、金額小、主體分散，使傳統(tǒng)征管方式難以完全適用；跨境交易引發(fā)的利潤轉移與稅基侵蝕，顯著增加了國際稅制協(xié)調的難度；隨著零工經(jīng)濟與共享經(jīng)濟的興起，就業(yè)形態(tài)日趨多樣化，也使得稅源識別與收入界定問題變得更加復雜。稅收治理不應僅是被動的制度回應，也可以成為引導和塑造平臺經(jīng)濟健康運行的重要力量。一方面，科學合理的稅收治理，能夠有效矯正平臺經(jīng)濟發(fā)展中的市場失靈，保障國家財政收入，維護公平競爭秩序；另一方面，規(guī)范而完善的稅收治理，為平臺經(jīng)濟提供制度確定性和市場透明度，有助于其長期可持續(xù)發(fā)展。
平臺經(jīng)濟的稅收治理效用
平臺經(jīng)濟的稅收治理效用不僅體現(xiàn)在財政收入上，更關乎市場效率、公平競爭和創(chuàng)新激勵。建立健全稅收治理體系，能有效矯正市場失靈、引導合規(guī)經(jīng)營、維護公平秩序，是推動平臺經(jīng)濟健康發(fā)展的必然要求。
拓展財政空間。稅收是國家財政的基本來源，平臺經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展為財政收入拓展了新的空間。近年來，隨著電商、直播、網(wǎng)約車、外賣等新業(yè)態(tài)的興起，線上交易額快速增長，帶動增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等多稅種的新增稅源。據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2024年，我國網(wǎng)上零售額達155225億元，比上年增長7.2％。其中，實物商品網(wǎng)上零售額達130816億元，占社會消費品零售總額的比重為26.8％。[5]另據(jù)中國海關統(tǒng)計，2024年我國跨境電商進出口約2.71萬億元，同比增長14%；高于2024年我國貨物貿(mào)易增速9個百分點，占我國貨物貿(mào)易進出口總值的6.2%，為進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和出口退稅管理提供了新的增長點。通過建立健全信息報送和代征代繳制度，稅務機關能夠將原本分散的稅源納入征管范圍，減少稅收流失，增強財政收入的可持續(xù)性。稅收治理在提高收入征管效率的同時，也為國家提供了更大的財政空間，以支持公共服務和社會保障，形成平臺經(jīng)濟發(fā)展與國家財政的良性互動。
提升市場效率。有研究認為，平臺在定價時不僅要考慮總體價格水平，還需在不同用戶群體間設計合理的價格結構，以平衡網(wǎng)絡外部性并實現(xiàn)市場均衡。但在特定情境下，平臺市場可能出現(xiàn)產(chǎn)出過高或過低的扭曲。通過合理設計稅收工具，特別是從價稅與從量稅的組合，可以有效矯正雙邊外部性失衡，提升資源配置效率。這一邏輯在我國電商促銷活動中具有直觀體現(xiàn)。例如，“雙十一”“618”期間，平臺通過補貼、返現(xiàn)等方式推高交易量，但若缺乏有效稅收治理，易出現(xiàn)刷單、虛假交易等行為，導致市場效率失真。稅收治理的介入，尤其是電子發(fā)票與實時數(shù)據(jù)報送的推廣，有助于甄別交易真實性，從而在效率層面發(fā)揮矯正作用。
引導合規(guī)經(jīng)營。平臺經(jīng)濟交易主體龐雜、頻次高、金額分散，稅務機關普遍面臨信息不對稱難題。若缺乏有效的數(shù)據(jù)報送機制，極易造成稅基流失與合規(guī)真空。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在《數(shù)字平臺在網(wǎng)絡銷售增值稅和商品及服務稅征收中的作用》報告中強調，平臺應被要求在交易中扮演“信息中介”甚至“視同供應商”的角色，以提升稅收透明度。我國的平臺經(jīng)濟稅務治理實踐中，稅務機關面對的信息不對稱情況尤為突出。例如，外賣騎手、網(wǎng)約車司機收入來源分散，傳統(tǒng)申報方式難以全面覆蓋。近年來，隨著金稅工程和電子發(fā)票改革的深入推進，平臺被要求定期報送用戶身份、傭金比例與支付數(shù)據(jù)，稅務機關借助大數(shù)據(jù)可實現(xiàn)風險比對，發(fā)現(xiàn)瞞報少報行為。在直播電商領域，主播廣告收入與打賞分成曾長期處于監(jiān)管盲區(qū)，而在實行交易數(shù)據(jù)集中報送后，合規(guī)水平顯著提升。
促進公平競爭。國務院反壟斷委員會在2021年發(fā)布的《平臺經(jīng)濟領域反壟斷指南》中強調，要通過稅收、監(jiān)管與反壟斷措施協(xié)同，維護公平競爭秩序。例如，在零工經(jīng)濟中，若部分網(wǎng)約車司機未依法申報收入，其實際勞動力成本可能低于合規(guī)司機，進而對市場價格競爭造成一定扭曲。為應對這一問題，一些地方試點由平臺代為扣繳個人所得稅，既降低司機的合規(guī)成本，也有助于維護市場公平競爭。跨境電商領域也存在類似情況。部分境外商家在中國境內銷售商品，卻未依法繳納增值稅，憑借非合規(guī)成本形成的價格優(yōu)勢進入市場，不僅對國內企業(yè)造成競爭壓力，也影響市場整體的公平環(huán)境。
強化創(chuàng)新激勵。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在《數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)——經(jīng)濟影響評估》報告中指出，稅收治理在確保合規(guī)與公平的同時，還需兼顧創(chuàng)新動力。若稅制設計過于僵化或負擔過重，可能抑制平臺投資與創(chuàng)新。國際社會在推進“兩支柱方案”時，正努力在“合理分配稅基”與“保持創(chuàng)新激勵”之間尋求平衡。平臺經(jīng)濟具有高度的創(chuàng)新性與快速迭代特征，例如直播電商、即時零售等新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)。若稅收政策采取“一刀切”的做法，不僅可能增加中小平臺和創(chuàng)業(yè)企業(yè)的合規(guī)成本，也可能在一定程度上影響市場活力。例如，部分中小型跨境電商由于數(shù)據(jù)報送與合規(guī)成本較高而選擇退出市場，反映出稅制若缺乏適度彈性，可能對新業(yè)態(tài)的成長帶來一定制約。因此，未來稅收治理應秉持“規(guī)范與激勵并重”的原則，在確保合規(guī)性的同時，為中小企業(yè)提供合理的優(yōu)惠政策與便利化措施，助力其在健康的制度環(huán)境中持續(xù)創(chuàng)新。
平臺經(jīng)濟稅收治理改革的探索
近年來，隨著數(shù)字技術快速迭代與互聯(lián)網(wǎng)基礎設施普及，平臺經(jīng)濟在全球范圍內呈現(xiàn)出爆發(fā)式增長。作為數(shù)字經(jīng)濟的重要組成部分，平臺經(jīng)濟依托信息撮合、資源整合與網(wǎng)絡效應，大幅降低交易成本、提升資源配置效率。在我國，電商、網(wǎng)約車、外賣配送、短視頻與直播等新業(yè)態(tài)，全面滲透社會生產(chǎn)與生活，成為推動消費升級和擴大就業(yè)的重要力量。在國際層面，亞馬遜、優(yōu)步、愛彼迎等大型平臺企業(yè)，不僅改變了傳統(tǒng)商業(yè)模式，也在跨境電商、共享出行與零工經(jīng)濟等領域，重塑全球產(chǎn)業(yè)鏈與價值鏈格局。
平臺經(jīng)濟在釋放紅利的同時，也帶來諸多深層次問題，這些問題廣泛觸及市場競爭、勞動關系、稅收征管乃至數(shù)據(jù)安全等多個層面。在市場競爭層面，部分平臺憑借網(wǎng)絡效應與規(guī)模優(yōu)勢，形成“贏家通吃”格局，導致市場過度集中，不僅擠壓中小企業(yè)的生存空間，也使消費者議價能力有所削弱。在勞動關系領域，零工經(jīng)濟快速擴張，雖創(chuàng)造了靈活就業(yè)機會，卻因勞動保障與社會保險欠缺，使得就業(yè)穩(wěn)定性受到影響。稅收征管面臨的挑戰(zhàn)尤為突出。一方面，跨境電商與數(shù)字貿(mào)易，模糊了稅收邊界，造成稅基侵蝕與不公平競爭；另一方面，直播帶貨、在線教育等新興業(yè)態(tài)，因其交易的碎片化和隱蔽性，為偷逃稅行為提供了空間，對傳統(tǒng)監(jiān)管手段構成考驗。此外，在數(shù)據(jù)治理上，平臺處理海量數(shù)據(jù)過程中潛在的信息濫用、隱私泄露與數(shù)據(jù)壟斷風險，也對社會公共安全提出新的課題。平臺經(jīng)濟作為數(shù)字經(jīng)濟的重要形態(tài)，在促進消費升級、擴大就業(yè)和驅動創(chuàng)新方面的積極作用不容否認，但也帶來市場集中、就業(yè)形態(tài)變化、稅基流失與數(shù)據(jù)安全等復雜情況，對現(xiàn)有稅收制度與治理體系提出新的要求。
在此背景下，國內外均在探索通過稅收治理，應對平臺經(jīng)濟發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)。總體而言，盡管在提升透明度和合規(guī)性方面已取得一定成效，但整體仍處于探索與磨合階段，在技術、法律與國際合作等層面仍有待完善。未來，全球各國都需要在制度協(xié)調、數(shù)據(jù)安全與公平分配之間尋求更加穩(wěn)固的平衡，以保障平臺經(jīng)濟的長期健康發(fā)展。
我國通過金稅工程和電子發(fā)票改革，促進了交易數(shù)據(jù)的實時采集與集中管理，在電商、網(wǎng)約車等行業(yè)普遍推行平臺代征代繳制度，并逐步建立信息報送機制，要求平臺定期向稅務機關報送交易流水、傭金比例和支付結算等數(shù)據(jù)。例如，在直播電商領域，主播的傭金和廣告收入已被納入平臺報送范圍，稅務機關據(jù)此能夠開展風險比對和合規(guī)檢查。
在國際層面，由二十國集團（G20）委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）主導設計的“雙支柱”方案逐步獲得各國共識：支柱一通過利潤重新分配賦予市場國新的征稅權，支柱二確立全球最低稅率以遏制利潤轉移。法國、英國、印度等國率先實施數(shù)字服務稅（DST），歐盟、澳大利亞等則通過平臺代征增值稅與商品和服務稅（VAT/GST）提升跨境電商合規(guī)度。由此可見，國內外制度安排已進入密集創(chuàng)新與廣泛探索階段。這些制度探索在一定程度上取得積極成效。
在我國，金稅工程與電子發(fā)票的推廣，顯著提升了交易透明度，使稅務機關能夠及時發(fā)現(xiàn)瞞報與少報行為，征管效率明顯提高。平臺代征代繳模式，有效緩解稅務機關直接面對大量小微主體的壓力，降低征管成本的同時，也為個體經(jīng)營者提供了便利化合規(guī)渠道。信息報送制度的建立，使稅收征管依托平臺數(shù)據(jù)實現(xiàn)風險比對與精準監(jiān)管，壓縮了逃稅空間，逐步營造出較為公平的市場環(huán)境。在國際層面，“兩支柱”改革為跨國數(shù)字平臺的稅權分配提供了多邊協(xié)調框架，平臺代征增值稅在跨境電商領域顯著提升了合規(guī)度，而部分國家實施的數(shù)字服務稅則在短期內增加了財政收入?？傮w來看，這些實踐表明，稅收治理在提升透明度、降低征管成本和維護公平競爭方面發(fā)揮出關鍵作用。
值得注意的是，2025年國家出臺的《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》（國務院令第810號）及《國家稅務總局關于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)報送涉稅信息有關事項的公告》（國家稅務總局公告2025年第15號），進一步強化稅收治理對平臺經(jīng)濟的積極引導作用。明確了報送主體與范圍，要求按季度向稅務機關報送經(jīng)營者和從業(yè)人員的身份及收入信息，并配套多類報表模板與延期機制，形成“可比對、可追溯、可問責”的數(shù)據(jù)治理閉環(huán)。同時，在技術路徑上允許直連接口與批量報送并行，并實行分級實施，降低中小平臺的改造與合規(guī)成本。
這一制度在四個方面將對平臺經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生積極效應：其一，提升交易透明度與真實性，遏制刷單、虛假流量和隱匿收入，改善資源配置效率；其二，降低合規(guī)經(jīng)營者的相對劣勢，抑制“劣幣驅逐良幣”，優(yōu)化競爭秩序；其三，增強制度可預期性，為平臺提供穩(wěn)定的合規(guī)邊界和數(shù)據(jù)標準，有利于中小商戶長期經(jīng)營和融資；其四，支撐跨境規(guī)則銜接，為與經(jīng)合組織的平臺信息報告模式（MRDP）和歐盟稅收行政合作指令第7修正案（DAC7）等機制對接奠定制度基礎，減少稅基流失與國際監(jiān)管不確定性。由此可見，稅收治理不僅是對挑戰(zhàn)的回應，更逐漸成為推動平臺經(jīng)濟健康發(fā)展的制度性動力。
當前，稅收制度改革創(chuàng)新在取得顯著成效的同時，仍存在多方面優(yōu)化空間。在國內層面，平臺信息報送的數(shù)據(jù)標準化程度不足，各平臺數(shù)據(jù)格式與口徑存在差異，加大了稅務數(shù)據(jù)的整合與分析難度；中小平臺因合規(guī)成本較高，其創(chuàng)新活力可能受到一定影響。同時，涉稅數(shù)據(jù)的安全與隱私保護機制有待進一步加強，尤其在平衡數(shù)據(jù)利用與個人隱私、商業(yè)秘密保護方面仍需完善。在跨境稅收領域，我國對境外平臺交易的監(jiān)管存在數(shù)據(jù)獲取不足的挑戰(zhàn)，稅基流失風險需引起重視。國際“兩支柱”稅改推進緩慢，數(shù)字服務稅的單邊措施與多邊協(xié)調之間存在沖突，跨境合作與技術層面的數(shù)據(jù)交換、真實性驗證仍面臨障礙。此外，零工與共享經(jīng)濟中大量從業(yè)者尚未被完全納入稅收監(jiān)管，導致個稅流失問題突出，而全球范圍內發(fā)達國家與發(fā)展中國家在稅權分配上的分歧，也使國際稅收制度的公平性持續(xù)成為焦點議題。
平臺經(jīng)濟稅收治理的優(yōu)化路徑
完善稅收治理是促進平臺經(jīng)濟健康發(fā)展的必然要求。未來，我國需要在法治化、標準化、智能化、合規(guī)化、便利化與國際化等維度形成合力，實現(xiàn)“規(guī)范”與“激勵”的動態(tài)平衡。
加強稅收法治建設。當前我國在“金稅工程”“電子發(fā)票改革”等方面已取得積極進展，但在法律制度層面仍有不盡完善之處。修訂稅收征收管理法，將平臺企業(yè)的信息報送、代征代繳和數(shù)據(jù)保存義務明確寫入法律，是增強制度約束力和執(zhí)行力的關鍵。通過法治化路徑，不僅可確保稅務執(zhí)法有據(jù)，也能提升平臺企業(yè)的合規(guī)預期與制度認同。
加強數(shù)據(jù)標準化建設。平臺經(jīng)濟交易頻繁、金額零散，若缺乏統(tǒng)一規(guī)范，既增加稅務機關的數(shù)據(jù)整合難度，也推高企業(yè)合規(guī)成本。可考慮由國家稅務總局牽頭，制定全國統(tǒng)一的數(shù)據(jù)報送標準和技術規(guī)范，明確核心字段，并根據(jù)平臺規(guī)模實行分級管理：大型平臺實行實時、全量報送，中小平臺實行定期或抽樣報送，從而在效率、公平與創(chuàng)新活力之間取得平衡。
加強智慧稅務建設。充分利用區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)與人工智能等技術，建立自動采集、智能比對與實時預警機制，實現(xiàn)精準監(jiān)管和動態(tài)管理。同時，推動稅收信息與工商登記、金融支付、網(wǎng)絡監(jiān)管等多部門數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，構建“多源匯聚、智能比對”的綜合治理格局，真正實現(xiàn)“以數(shù)治稅”。
加強數(shù)據(jù)安全體系建設。平臺報送數(shù)據(jù)往往涉及個人隱私與商業(yè)機密，若缺乏有效保護，將引發(fā)社會抵觸與法律風險。應在個人信息保護法、數(shù)據(jù)安全法框架下，確立“最小化采集、用途限定”的原則，推動脫敏處理與分級管理，并探索由第三方機構進行敏感數(shù)據(jù)預處理，確保稅務機關獲取的是合規(guī)化、可用化的信息，在保障數(shù)據(jù)安全的前提下實現(xiàn)高效治理。
加強信用體系建設。對積極履行信息報送和代征代繳義務的平臺，應在納稅信用、政策優(yōu)惠、融資便利等方面給予激勵，營造“守法有利”的正向氛圍；對隱匿數(shù)據(jù)、拒不履責的平臺，則應依法嚴懲，并納入全國信用體系，形成“守信受益、失信受限”的制度環(huán)境。同時，可探索基于平臺數(shù)據(jù)的便利化服務，如“一鍵申報”或“自動申報”，既減輕中小商戶合規(guī)負擔，也提升整體稅收遵從度。
加強國際合作機制建設。平臺經(jīng)濟具有天然的跨境屬性，稅收治理不可能僅依賴一國之力。我國應積極參與數(shù)字經(jīng)濟“雙支柱”國際稅改，提出切合自身利益的政策方案，同時推動區(qū)域性數(shù)字稅收合作，探索跨境平臺信息的自動交換與互認機制。通過國際合作，不僅能減少稅基流失，避免雙重征稅或無稅可征，還能為中國平臺企業(yè)“走出去”創(chuàng)造公平、透明和可預期的國際稅收環(huán)境。
【本文作者為中央財經(jīng)大學財政稅務學院院長、教授】
注釋略
責編：馮一帆／美編：石 玉