“扎實推動共同富裕”系列專家解讀之六
作者：中國財政科學(xué)研究院研究員、博導(dǎo) 梁季
習(xí)近平總書記強調(diào)：“共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征，要堅持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕。”促進(jìn)全體人民共同富裕是一項長期艱巨的任務(wù)，是一個循序漸進(jìn)的過程。我國正處于并將長期處于社會主義初級階段的基本國情，決定了實現(xiàn)共同富裕目標(biāo)的長期性和艱巨性。這其中，支持我國經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展的稅收力量發(fā)揮了重要職能作用，為推動促進(jìn)全體人民共同富裕不斷邁出堅實步伐。
稅收在三次分配中的功能定位
從分配層次來看，國民收入和財富分配包括三個層次，初次分配、再分配和第三次分配。其中，初次分配是基礎(chǔ)，是對當(dāng)年新創(chuàng)造價值（收入流量）的分配，既決定了當(dāng)年可分配收入的規(guī)模，也奠定了一國宏觀收入分配格局，既是政府、企業(yè)和個人三者分配關(guān)系的基礎(chǔ)，同時也在一定程度上確定了微觀主體之間分配差距。再分配主要是對當(dāng)年新創(chuàng)造價值的分配，但也會涉及到財富存量的分配，通常是對初次分配格局的優(yōu)化改善，促進(jìn)分配格局更加公平合理，是一種調(diào)整性分配。第三次分配既涉及到當(dāng)年收入流量的分配，也涉及財富存量的分配，是一種改善性分配，在三次分配中發(fā)揮著補充性作用。總之，在三次分配中，初次分配是基礎(chǔ)，再分配是優(yōu)化改善，第三次分配是補充。初次分配強調(diào)效率，重在做大蛋糕，再分配強調(diào)公平，重在切好蛋糕，第三次分配強調(diào)補充作用，重在分配結(jié)構(gòu)局部的邊際改善。
稅收參與三次分配全過程，是影響三次分配關(guān)系的基礎(chǔ)性制度安排。推進(jìn)共同富裕離不開經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展，需要構(gòu)建初次分配、再次分配和第三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，而稅收參與了三次分配全過程，是影響三次分配關(guān)系的基礎(chǔ)性制度，但其功能定位在三次分配中有所不同。
在初次分配中，稅收以生產(chǎn)稅凈額的形式參與分配，體現(xiàn)了政府生產(chǎn)要素的提供者身份。在初次分配中，政府部門與其他機構(gòu)部門以同等的身份參與分配，收入獲取形式表現(xiàn)為生產(chǎn)稅凈額。
在再分配中，稅收以轉(zhuǎn)移稅形式參與分配，體現(xiàn)了政府管理者身份。在再分配過程中，政府部門以分配主體身份參與分配，以財政收支為分配工具，稅收是其調(diào)節(jié)收入分配的主要工具之一，通過征收轉(zhuǎn)移稅凈額（所得稅和財產(chǎn)稅），發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入中的積極作用。
在第三次分配中，稅收主要以稅式支出形式參與分配，體現(xiàn)了政府對公益事業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向。稅收參與第三次分配的形式主要表現(xiàn)為稅式支出，即稅收優(yōu)惠，以稅收優(yōu)惠形式引導(dǎo)和激勵社會資源流向第三次分配領(lǐng)域，具體表現(xiàn)為給予捐贈者各類稅收優(yōu)惠，對公益慈善機構(gòu)的捐贈收入免征各類稅收，對公益項目受益者獲取的收入和財富給予稅收優(yōu)惠等。
稅收是政府行為，政府在三次分配中的不同定位決定了稅收在三次分配中不同的功能作用。在初次分配中，市場為主，政府不能越位，主要是為市場運行創(chuàng)造環(huán)境，保障公平競爭，維護(hù)市場秩序，這就要求稅收在初次分配中盡量保持中性，以確保市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用。在再分配中，政府為主，政府不能缺位，主要調(diào)節(jié)初次分配形成的收入分配差距，以及存量的財富分配差距，促進(jìn)公平分配，這就要求稅收在再分配中調(diào)節(jié)有力。在第三次分配中，社會機構(gòu)為主，政府適度干預(yù)，促進(jìn)善治社會的形成，這就要求稅收在第三次分配中發(fā)揮適度引導(dǎo)和激勵的作用，即激勵與引導(dǎo)社會資源進(jìn)入第三次分配，激勵與引導(dǎo)社會組織發(fā)展等。
稅收促進(jìn)第三次分配發(fā)展的前瞻性思考
稅收激勵政策效果作用的發(fā)揮受多重因素影響，需要各方共同努力。慈善稅收激勵政策的制定與完善，不但要內(nèi)洽于本國稅制體系，還要考慮慈善組織發(fā)育程度、內(nèi)控治理能力以及我國稅收征管能力。慈善稅收激勵政策的實施效果更是受政策配套管理辦法、慈善組織財務(wù)管理水平、財務(wù)人員素質(zhì)和財稅部門征管人員對政策熟悉程度等多重因素影響。因此，從稅收激勵政策效應(yīng)最大化的角度來看，需要各方面政策和管理辦法的配套協(xié)調(diào)，各方形成合力，才能進(jìn)一步推動發(fā)揮稅收作用。
統(tǒng)籌當(dāng)前與未來，扎實推進(jìn)慈善稅收政策體系的優(yōu)化與落實。一方面，短期應(yīng)重在打通政策落地“堵點”，強化政策實施效果。在當(dāng)前政策體系相對比較完備、公益組織發(fā)育不甚成熟、行業(yè)自律和行業(yè)監(jiān)管能力有待提升的現(xiàn)實背景下，短期應(yīng)在用足用好政策體系上下功夫。比如，繼續(xù)優(yōu)化政策享受管理辦法和免稅票證管理流程，完善公益機構(gòu)的信息披露制度，提升行業(yè)自律和行業(yè)監(jiān)管能力，為稅收優(yōu)惠政策正確享用、真正落實創(chuàng)造良好環(huán)境。
另一方面，長期應(yīng)順應(yīng)稅制改革和慈善事業(yè)發(fā)展需要，繼續(xù)優(yōu)化稅收政策體系。長期來看，激勵與引導(dǎo)慈善稅收政策體系隨著社會整體治理能力的提升、適應(yīng)發(fā)展需要，順應(yīng)稅制改革趨勢，不斷優(yōu)化完善稅收政策體系，未來可隨著我國直接稅體系的完善，出臺新的稅收優(yōu)惠政策，如慈善信托稅收優(yōu)惠政策、針對新興捐贈形式（諸如股東、服務(wù)捐贈以及軟件代碼捐贈）的稅收優(yōu)惠政策體系，并隨個人所得稅完善等，不斷優(yōu)化現(xiàn)有政策體系，引導(dǎo)激勵更多資源流向第三次分配，促進(jìn)第三分配的健康有序發(fā)展。
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